【建設業経理】完成工事高の売上計上タイミング｜工事完成基準vs進行基準

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「工事が完成したとき、売上はいつ計上すればいい？引渡しのタイミングで計上するの？それとも入金されてから？」

おけい

工事が終わったのに、お金がまだ入ってきていない。でも売上を計上しないといけないの？現金が来てから計上じゃダメなの？

けいりん

建設業の売上計上は「現金が来たとき」ではなく「工事を引き渡したとき」が原則だよ！仕組みをしっかり理解しておこう^^

建設業の売上計上：現金主義と発生主義の違い

売上を「現金を受け取ったときに計上する」方法を現金主義といいます。一方、「工事を完成・引き渡したときに計上する」方法を発生主義（引渡基準）といいます。法人税法・会計基準では発生主義が原則であり、建設業の工事代金は入金の有無に関わらず、引き渡しが完了した時点で売上（完成工事高）を計上するのが原則です（工事進行基準で計上する工事は除きます。法人税法では、一定の長期大規模工事は工事進行基準で計上する決まりです）。

これを理解していないと、「お金が来ていないのに税金を払わなければならない」という状況が発生します。「入金前に税金が発生するのはおかしい」と感じる経営者の方も少なくありません。しかし、これは会計・税務の基本ルールです。売上の計上と現金の入金は別々のタイミングで処理するという考え方に慣れることが、建設業経理の第一歩です。

引渡基準の仕訳：3ステップ

ステップ① 工事完成・引渡し時：売上と原価を同時計上

工事が完成し、発注者に引き渡した時点で「完成工事高（売上）」を計上し、同時に未成工事支出金に蓄積していた原価を「完成工事原価」へ振り替えます。

ステップ② 工事代金の入金時：完成工事未収入金の消込み

発注者から工事代金が振り込まれたときに、「完成工事未収入金」（一般企業の売掛金にあたる科目）を消し込みます。

ステップ③ 前受金（手付金・着手金）を受け取った場合

工事着工前や施工中に前受金（手付金・中間金）を受け取ることがあります。この時点では工事は未完成なので、売上（完成工事高）は計上せず「未成工事受入金」（前受金）として処理します。工事完成・引渡し時に前受金と売上を相殺します。

けいりん

前受金は「まだ工事していないのに先にもらったお金」だから、売上にしちゃダメだよ！引渡しのときに初めて売上に振り替えるんだよね^^

「引渡し」の定義：いつ売上を計上するか

引渡基準で最も重要なのは、「いつを引渡し時点とするか」の判断です。建設業では以下の基準が一般的に使われます。

いずれの基準を採用するかは会社のルールで決めておき、毎期一貫して同じ基準を使うことが重要です。基準が変わると年度をまたいだ比較ができなくなります。

月末・決算時のよくある間違い

よくある間違いのひとつが、月末に工事が完成したのに翌月に売上計上を先送りするケースです。「入金は翌月だから翌月に計上しよう」と考えてしまうのは現金主義の発想で、正確には誤りです。引渡しが完了した月に必ず売上を計上してください。

また、決算日をまたいで引渡し時期が曖昧になるケースも要注意です。竣工検査が決算月中に完了したのに引渡書類の交付を翌期に回すと、売上の計上時期がずれて税務上の問題になります。決算前後の工事完成タイミングは特に慎重に管理しましょう。期末に終わっていない工事の扱いは決算をまたぐ工事の売上計上と仕訳例で解説しています。

まとめ

以上、建設業7年目のおけいでした！